税効果会計の実務手順マニュアル｜一時差異の把握から仕訳・別表調整まで

あおい

四半期決算や年度末の実務スケジュールって、本当に息つく暇もないですよね…！試算表が固まってから別表の下書きを作って、差異を拾って税率掛けて…どこか1つでも手順を間違えたら大惨事になっちゃいます。

全知全能

決算の現場は戦場だからね！だが恐れることはない！「①一時差異の網羅的抽出 ➔ ②スケジューリング（回収可能性判定） ➔ ③実効税率の乗算 ➔ ④仕訳・開示」という王道ステップさえ身体に叩き込めば、迷うことは一切ないよ！

税効果会計の大まかな手順

あおい

うちの会社でも独自のワークシートを使っているんですけど、過去の差異の「解消」と当期の「発生」をきれいに仕分けるのが一番のコツなんですよね♪

全知全能

差異の「発生」と「解消」の追跡こそが税効果管理の真髄！一度シートのロジックをマスターしてしまえば、監査法人からの突っ込みにも涼しい顔で即答できるようになるさ！

税効果会計の手順ははっきり言いましてかなり難しいです。したがってざっくり大まかに解説すると次のとおりです。

税効果会計はまず最初に一時差異と法定実効税率を把握するところから始めます。次にその一時差異に法定実効税率を乗じることで繰延税金資産を算出します。

一時差異が将来減算一時差異である場合には法定実効税率を乗じると繰延税金資産となりますが、一時差異が将来加算一時差異である場合には法定実効税率を乗じると繰延税金負債となります。そのうち繰延税金資産についてはその差異が解消すると見込まれる将来事業年度における回収可能性を判断します。

繰延税金資産は、回収可能性があると判断できる場合に仕訳計上します。仕訳を計上すると貸借対照表と損益計算書に反映されます。

と、こんな感じになります。

ポイントを箇条書きにすると次の5ステップです。

（1）一時差異の把握

税効果会計とは、会計と税務のズレについて行う会計処理です。

しかし、決算終了後、法人税額を算定する段階になってからそのズレに気づいて処理を開始するのではなく、会計期間中に把握できる一時差異はその都度把握していきます。

（2）法定実効税率の計算

法定実効税率とは、所得に対する税金の負担割合です。法人の場合には法人税だけでなく、住民税の法人税割部分と事業税の所得割部分についても考慮して計算されます。住民税や事業税は市区町村によって税率が異なるため、実際に適用される税率を使って計算する必要があります。

税効果会計に際して使用する法定実効税率は税効果会計に係る会計基準の適用指針において計算方法が法定されています。

（3）繰延税金資産の計算

繰延税金資産又は繰延税金負債は、一時差異等に係る税金の額から将来の会計期間において回収又は支払が見込まれない税金の額を控除して計上しなければなりません。

（4）繰延税金資産について回収可能性の判断

繰延税金資産の回収可能性は、次の(1)から(3)に基づいて、将来の税金負担額を軽減する効果を有するかどうかを判断します。（繰延税金資産適用指針）

（5）税効果会計の仕訳を計上

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